Обзор основных поправок в Налоговый кодекс РФ

Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» приняты существенные поправки в налоговое законодательство, которые в условиях сложной экономической ситуации позволят упростить налоговую систему и поддержать налогоплательщиков.

 

Большинство положений закона вступают в силу с 1 января 2009 года. При этом некоторые из них распространяются на 2008 год. А отдельные новшества начали действовать с 27 ноября 2008 года.

 

Налог на прибыль

 

Налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетного (налогового) периода, в IV квартале 2008 года вправе перейти на уплату «авансов» исходя из фактически полученной прибыли.

Чтобы воспользоваться этой льготой, необходимо внести изменения в учетную политику и уведомить об этом налоговый орган не позднее срока уплаты очередного авансового платежа.

С 1 января 2009 года снижена ставка налога на прибыль с 24 до 20%. При этом сумма налога, зачисляемая в федеральный бюджет, составит 2,5% (ранее 6,5%).

1 января 2009 года вступает в силу норма, которой повышены нормативы учета процентов по долговым обязательствам (п.1 ст.269 НК РФ). Нормировать проценты в налоговом учете разрешается либо по сопоставимым займам, либо ориентируясь на ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,5 раза (для рублевых кредитов и займов), либо исходя из 22 процентов годовых (для валютных кредитов и займов). Действие данной нормы распространяется на отношения, возникшие с 1 сентября 2008 г. и до 31 декабря 2009 г.

Расширен перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Теперь не включать в доходы стоимость капитальных вложений смогут и владельцы основных средств если неотделимые улучшения произведены организацией, с которой заключен договор безвозмездного пользования (подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ)

В перечень расходов вновь созданных и реорганизованных организаций теперь также будет включаться стоимость неимущественных прав, которые имеют денежную оценку (п. 2.1 ст. 252 НК РФ)

Значительно улучшаются условия амортизации. В частности, разрешается единовременно включать в состав расходов затраты на капитальные вложения в размере не более 30% первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам. Если имущество реализовано в течение пяти лет с ввода в эксплуатацию, амортизационную премию надо восстановить (независимо от группы объекта). Правило о восстановлении вступает в силу с 1 января 2009 г. и применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию, начиная с 1 января 2008 г.

Дополнен перечень расходов на добровольное страхование. Новая редакция п.1 ст.263 НК РФ позволяет учесть расходы на любые виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности. А также расходы на добровольное страхование ответственности по договору, обусловленное общепринятыми международными требованиями.

С 2009 года перечень внереализационных расходов пополнили расходы на ликвидацию и списание нематериальных активов. Учесть в расходах недоначисленную по ликвидируемому имуществу амортизацию можно будет, только если компания применяла линейный метод амортизации. При нелинейном методе применяется специальный порядок списания (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ)

Налог на добавленную стоимость

По новым правилам с 1 января 2009 года, если покупатель перечислил предоплату по договору, продавец обязан не только начислить налог, но и предъявить покупателю счет-фактуру на аванс (п. 1, 3 ст. 168). Выставить покупателю «авансовый» счет-фактуру продавец обязан не позднее пяти календарных дней с даты, когда поступила предоплата. Обязательные реквизиты «авансового» счета-фактуры установлены в нововведенном пункте 5.1 статьи 169 НК РФ. Указанная норма применяется если отгрузка состоялась начиная с 1 января 2009 года.

Перечислив продавцу аванс, покупатель сможет принять НДС к вычету, не дожидаясь отгрузки. Вычет производится на основании счета-фактуры на аванс, платежного документа, подтверждающего его перечисление, и договора, в котором предусмотрено условие о предоплате. В периоде, когда продавец предоставит счет-фактуру на реализацию или последует возврат аванса, «авансовый» вычет НДС необходимо восстановить.

С 1 января 2009 года отменяется обязанность контрагентов перечислять друг другу НДС отдельными платежными поручениями при осуществлении бартера, взаимозачета и расчетах ценными бумагами.

В соответствии с поправками в подп.3 п.1 ст.165 НК РФ с 1 января 2009 года подтверждая нулевую ставку по экспорту, можно будет подавать в инспекцию реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах или их таможенном оформлении.

Новая редакция п.3 ст.176 НК РФ позволит упростить возмещение налога по бесспорным вычетам. Новая редакция предусматривает три вида решений, которые выносятся одновременно с решением об ответственности (или ее отсутствии):

- решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

 

С 27 ноября 2008 года вступила в силу норма, которой увеличен срок, отведенный для сбора документов, подтверждающих нулевую ставку НДС при экспорте. Если товары помещены под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года, срок представления документов (их копий), а также момент определения налоговой базы увеличивается на 90 дней.

 

Налог на доходы физических лиц

 

Федеральным законом также увеличен размер имущественного налогового вычета по НДФЛ с суммы, уплаченной за новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты (доли в них), с 1 000 000 до 2 000 000 рублей (без учета процентов по целевым займам и кредитам). Норма вступает в силу с 1 января 2009 г, и распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2008 г.

 

С 1 января 2009 года самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ физические лица должны не только при продаже собственного имущества, но и при получении доходов от продажи имущественных прав.

 

С 2009 года организации и предприниматели, выдающие подарки физическим лицам, признаются налоговыми агентами по НДФЛ (подп. 7 п. 1 ст. 228)

 

 

 

Упрощенная система налогообложения

 

С 2009 года субъекты РФ смогут устанавливать пониженную ставку налога для организаций, применяющих «упрощенку» с объектом налогообложения доходы минус расходы (ставка может снижаться с 15 до 5%).

Либерализации подверглась и часть первая Налогового кодекса РФ.

В Налоговый кодекс добавлена статья 64.1, которая дает возможность обратиться за отсрочкой (рассрочкой) по федеральным налогам, а также пеням и штрафам, в Министерство финансов РФ. Отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена, если задолженность организации превышает 10 миллиардов рублей и ее единовременное погашение создает социально-экономическую угрозу, и установлена на срок до 5 лет. А воспользоваться правом на ее получение можно до 2010 г.   Валютный счет будут блокировать на сумму, рассчитанную по курсу валюты на дату, когда начало действовать приостановление.   Установлен срок, в который налоговый орган должен будет вручить банку решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика, не позднее следующего дня после принятия решения.   В случае нарушения налоговым органом срока разблокировки счета, на сумму заблокированных денежных средств будут начисляться проценты по ставке рефинансирования, действующей в дни блокировки счета. Данная поправка начинает действовать с 1 января 2010 г.   Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ также уточнены правила проведения камеральной проверки. Так, трехмесячный срок камеральной налоговой проверки будет отсчитываться со дня, когда подана налоговая декларация (расчет). Из-за отсутствия прилагающихся к декларации документов начало проверки откладываться не будет.   Статья 88 НК РФ дополнена пунктом 9.1, которая предусматривает, что в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки подана уточненная декларация (расчет), камеральная проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).   Установлен срок, в который налоговый орган обязан вручить акт камеральной налоговой проверки. Он составляет пять дней со дня, когда этот документ составлен (п. 5 ст. 100 НК РФ).   В пункт 4 статьи 101 НК РФ вводится новая норма, не допускающая использования в ходе налоговых проверок доказательств, полученных с нарушением Налогового кодекса. Также в пункте 9 указанной статьи устанавливается срок, в течение которого налоговый орган обязан вручить налогоплательщику решение о привлечении к ответственности. Он равен пяти дням после его вынесения.